Modelo 347 ¿Quines operacions haig de declarar?

En què consisteix?

Aquest model es presenta amb una periodicitat anual, referit a l'any natural anterior, i consisteix en una declaració informativa referida a les operacions realitzades amb un tercer quan l'import total de les operacions, sumant totes elles, superi la quantitat de 3.005,06 € ( impostos inclosos) durant l'any natural anterior, computant de forma separada els lliuraments i les adquisicions de béns i serveis.

Obligats a la seva presentació

Les persones físiques o jurídiques, públiques o privades, així com les entitats a què es refereix l'article 35.4 de la Llei general tributària (herències jacents, comunitats de béns, etc.), que desenvolupin activitats empresarials o professionals segons el que disposa l'art . 5 de la Llei de l'IVA (excepte la lletra e) de l'apartat u).

Així mateix, les comunitats de béns en règim de propietat horitzontal, així com, les entitats o establiments privats de caràcter social a què es refereix l'article 20.Tres de la Llei de l'IVA (inclouran també les adquisicions en general de béns o serveis que efectuïn a l'marge de les activitats empresarials o professionals, fins i tot encara que no realitzin activitats d'aquesta naturalesa).

També les societats, associacions, col·legis professionals o altres entitats que, entre les seves funcions, realitzin la de cobrament d'honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial, d'autor o altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats, estan obligats a incloure aquests rendiments en la declaració anual d'operacions amb terceres persones.

Exclusió de l'obligació de presentar la declaració anual d'operacions amb terceres persones

Queden excloses d'aquesta obligació de presentació, les següents persones o entitats:

a) Els qui realitzin a Espanya activitats empresarials o professionals sense tenir en territori espanyol la seu de la seva activitat econòmica, un establiment permanent o el seu domicili fiscal o, en el cas d'entitats en règim d'atribució de rendes constituïdes a l'estranger, sense tenir presència en territori espanyol.

b) Les persones físiques i entitats en atribució de rendes en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, per les activitats que tributin en dit impost pel mètode d'estimació objectiva i, simultàniament, en l'Impost sobre el Valor Afegit pels règims especials simplificat o de l'agricultura, ramaderia i pesca o de l'recàrrec d'equivalència, excepte per les operacions per les quals emetin factura.

No obstant l'anterior, els subjectes passius acollits a el règim simplificat de l'Impost sobre el Valor Afegit han d'informar de les adquisicions de béns i serveis que realitzin que hagin de ser objecte d'anotació en el llibre registre de factures rebudes de l'article 40.1 de el Reglament de l'Impost sobre el valor afegit.

c) Els obligats tributaris que no hagin realitzat operacions que en el seu conjunt, respecte d'una altra persona entitat, hagin superat la xifra de 3.005,06 euros durant l'any natural corresponent o de 300,51 euros durant el mateix període, quan, en aquest últim supòsit, realitzin la funció de cobrament per compte de tercers d'honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial o d'autor o altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats.

d) Els obligats tributaris que hagin realitzat exclusivament operacions no sotmeses a el deure de declaració, segons el que disposa l'article 33 de Reial Decret 1065/2007, de 27 de juliol.

e) Els obligats tributaris que hagin d'informar sobre les operacions incloses en els llibres registre d'acord amb l'article 36.

f) Els obligats tributaris que portin els llibres registre a través de la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, mitjançant el subministrament electrònic dels registres de facturació.

Termini de presentació

Presentació amb periodicitat ANUAL

Termini de presentació: mes de febrer, referit a les operacions de l'any anterior.

En aquells supòsits en què per raons de caràcter tècnic no fos possible efectuar la presentació a través d'Internet en el termini reglamentari de declaració, l'esmentada presentació podrà efectuar-se durant els quatre dies naturals següents al d'acabament del termini esmentat.

Configuració de l'347 en els supòsits de fusió

En el supòsit de fusió de dues empreses, cada entitat ha de fer una declaració amb el seu NIF, fent una presentació independent de l'entitat resultant de la fusió, ja que el model 347 recull les operacions que cada subjecte passiu ha realitzat, amb els seus clients i proveïdors.

En cas contrari si totes les operacions de les entitats fusionades es presentessin amb el NIF de la nova entitat, crearia discrepàncies amb tots aquells que han tingut operacions amb elles, i no quadrarien en cap cas les operacions realitzades.
 

Contingut de el model

Han de relacionar-se en la declaració anual totes aquelles persones o entitats, sigui quina sigui la seva naturalesa o caràcter, amb qui hagin efectuat operacions que en el seu conjunt per a cadascuna de les persones o entitats hagin superat la xifra de 3.005,06 euros durant l'any natural corresponent.

La informació sobre aquestes operacions es subministrarà desglossada trimestralment, computant de forma separada els lliuraments i les adquisicions de béns i serveis.

Es consideren operacions tant els lliuraments de béns i prestacions de serveis com les adquisicions dels mateixos, incloent-se les operacions típiques i habituals, les ocasionals, les operacions immobiliàries i les subvencions, auxilis o ajudes no reintegrables que puguin atorgar o rebre.

En la declaració anual, com a regla general, s'inclouran els lliuraments, prestacions o adquisicions de béns i serveis subjectes i no exemptes en l'IVA, així com les no subjectes o exemptes d'aquest impost. A més, les entitats asseguradores han d'incloure en la seva declaració anual l'import de les primes o contraprestacions percebudes i les indemnitzacions o prestacions satisfetes per les operacions d'assegurança.

Els subjectes passius que realitzin operacions a les quals sigui aplicable el règim especial de l'criteri de caixa de l'IVA, així com, els subjectes passius que siguin destinataris de les operacions incloses en el mateix, han d'incloure en la seva declaració anual, els imports meritats durant l'any natural, d'acord amb la regla general de meritació continguda en l'article 75 de la Llei de l'IVA; aquestes operacions s'han d'incloure també en la declaració anual pels imports meritats durant l'any natural.

Com a excepció a l'obligació de subministrar la informació desglossada trimestralment, els subjectes passius que realitzin operacions a les quals sigui aplicable el règim especial de l'criteri de caixa de l'IVA i, les comunitats de béns en règim de propietat horitzontal, subministraran tota la informació que vinguin obligats a relacionar en la seva declaració anual, sobre una base de còmput anual. Així mateix, els subjectes passius que siguin destinataris de les operacions incloses en el règim especial de l'criteri de caixa, han de subministrar la citada informació relativa a les mateixes a què es refereix el paràgraf anterior sobre una base de còmput anual.

Operacions excloses

Quedaran excloses, amb caràcter general, totes aquelles operacions respecte de les quals hi hagi una obligació de subministrament d'informació a l'AEAT, amb caràcter periòdic, i que com a conseqüència d'això hagin estat incloses en altres declaracions específiques i el contingut sigui coincident amb el de l' model 347.

A més, queden excloses de l'deure de declaració les següents operacions:

• Lliuraments de béns o prestacions de serveis per les quals els obligats tributaris no van haver expedir i lliurar factura així com aquelles en què no van haver de consignar les dades d'identificació de l'destinatari o no van haver de signar el rebut emès per l'adquirent en el règim especial de la agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA. Aquesta exclusió no és aplicable, en cap cas, a les operacions d'assegurança realitzades per les entitats asseguradores.
• Operacions realitzades a l'marge de l'activitat empresarial o professional de l'obligat tributari.
• Lliuraments, prestacions o adquisicions de béns o serveis efectuades a títol gratuït no subjectes o exemptes de l'IVA.
• Arrendaments de béns exempts de l'IVA, realitzats per persones físiques o entitats sense personalitat jurídica a l'marge de qualsevol altra activitat empresarial o professional.
• Les adquisicions d'efectes timbrats o estancats i signes de franqueig postal, excepte els que tinguin la consideració d'objectes de col·lecció.
• Les operacions realitzades per les entitats o establiments de caràcter social de l'article 20.tres LIVA 1992, i que corresponguin a el sector de la seva activitat, les entregues de béns i prestacions de serveis estiguin exempts de l'impost, sense perjudici que de conformitat amb el disposa l'article 31.1 de l'RGAT, han d'incloure en la declaració les adquisicions en general de béns o serveis que s'efectuïn a l'marge de les activitats empresarials o professionals, fins i tot encara que no realitzin activitats d'aquesta naturalesa.
• Les importacions i exportacions de mercaderies, així com les operacions realitzades directament des de o per a un establiment permanent de l'obligat tributari situat fora del territori espanyol, llevat que aquell tingui la seva seu a Espanya i la persona o entitat amb qui es realitzi l'operació actuï des d'un establiment situat en territori espanyol.
• Els lliuraments i adquisicions de béns que suposin enviaments entre el territori peninsular espanyol o les illes Balears i les illes Canàries, Ceuta i Melilla.

L'obligació de declarar no inclourà les següents operacions:

- Pel que fa a les comunitats de propietaris en règim de propietat horitzontal:

• Les de subministrament d'energia elèctrica i combustibles de qualsevol tipus amb destinació al seu ús i consum comunitari.
• Les de subministrament d'aigua amb destinació a la seva ús i consum comunitari.
• Les derivades d'assegurances que tinguin per objecte l'assegurament de béns i drets relacionats amb zones i elements comuns.

- Respecte de les entitats o establiments privats de caràcter social a què es refereix l'article 20.Tres de la Llei de l'IVA:

• Les de subministrament d'aigua, energia elèctrica i combustibles.
• Les derivades d'assegurances.
   

Criteris per determinar l'import de les operacions

Per determinar l'import total de les operacions realitzades amb cada persona o entitat, s'han d'observar els següents criteris:

Import total de la contraprestació: s'entén per tal el que resulti d'aplicar les normes de determinació de la base imposable de l'IVA (art. 78, 79 i 80 de la Llei de l'IVA), fins i tot respecte de les operacions no subjectes o exemptes de aquest impost que s'hagin d'incloure en el model 347.
L'import total de les operacions es declararà net de les devolucions, descomptes i bonificacions concedits i de les operacions que quedin sense efecte en el mateix any natural.

També es tindran en compte les alteracions de l'preu que s'hagin produït en el mateix any.

Quan aquestes circumstàncies modificatives es produeixin en diferent trimestre natural a aquell en què va tenir lloc l'operació a la qual afecten s'han d'incloure en el corresponent trimestre natural en què hagin tingut lloc les mateixes, sempre que el resultat net d'aquestes modificacions superi, juntament amb la resta d'operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat en l'any natural, la xifra de 3.005,06 euros.

En cas d'insolvències que hagin donat lloc a modificacions en la base imposable de l'IVA en l'any natural a què es refereixi la declaració (art. 80.tres de la Llei de l'IVA), l'import total de les operacions a declarar tindrà en compte aquestes modificacions.

• Operacions subjectes i no exemptes de l'IVA: es declararà l'import total de les contraprestacions, incloses les quotes i recàrrecs repercutits o suportats per aquest impost.
• Operacions per les que el transmissor de el bé o prestador de el servei tingui dret a percebre la compensació de el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA: es declararà l'import de les contraprestacions totals i s'afegiran les compensacions percebudes o satisfetes.
• Operacions de l'article 84.uno, paràgraf segon de la Llei de l'IVA es declararà l'import total de les contraprestacions.
• Operacions de mediació i d'agència o comissió en què l'agent o comissionista actuï en nom d'altri: es declararà l'import total individualitzat de les contraprestacions corresponents a aquestes prestacions de serveis, incloses les quotes repercutides o suportades en concepte de l'IVA. Si l'agent o comissionista actuï en nom propi, s'entendrà que ha rebut i lliurat o prestat pel seu compte els corresponents béns o serveis i haurà de declarar l'import total de les corresponents contraprestacions, quotes i recàrrecs.

Criteris d'imputació temporal

Els criteris d'imputació temporal que s'han de tenir en compte per a determinar les operacions que s'inclouen en la declaració de cada any són els següents:

• En la declaració anual s'han d'incloure les operacions realitzades per l'obligat tributari en l'any natural a què es refereix la declaració. A aquests efectes, les operacions s'entendran produïdes en el període en què, d'acord amb el que preveu l'article 69 de l'Reglament de l'IVA, s'ha de realitzar l'anotació registral de la factura o document comptable que serveixi de justificant de les mateixes.
• No obstant això, les operacions a les quals sigui aplicable el règim especial de l'criteri de caixa de l'IVA, s'han de consignar en l'any natural corresponent a l'hora de la meritació total o parcial de les mateixes, de conformitat amb els criteris continguts en l'article 163 terdecies de la Llei de l'IVA pels imports corresponents.
• Quan les devolucions, descomptes i bonificacions concedits, operacions que quedin sense efecte, alteracions de l'preu així com en el supòsit que es dicti acte de declaració de concurs, que hagi donat lloc a modificacions en la base imposable de l'IVA, tinguin lloc en un trimestre natural diferent a aquell en el que s'hagi d'incloure l'operació, hauran de ser consignats en l'apartat corresponent a l'trimestre natural en què s'hagin produït aquestes circumstàncies modificatives, sempre que el resultat d'aquestes modificacions superi, juntament amb la resta d'operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat en l'any natural, la xifra de 3.005,06 euros en valor absolut.
• Les bestretes de clients i a proveïdors i altres creditors
• Les bestretes de clients i a proveïdors i altres creditors constitueixen operacions que s'han d'incloure en la declaració anual. Posteriorment, quan s'efectuï l'operació, s'ha de declarar l'import total de la mateixa, minorat en l'import de la bestreta anteriorment declarat, sempre que el resultat d'aquesta minoració superi el límit de 3.005,06 euros, juntament amb la resta d'operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat.
• Les subvencions, auxilis o ajudes que concedeixin els obligats tributaris, s'entendran satisfets el dia en què s'expedeixi la corresponent ordre de pagament, i si aquesta no existeix, s'entendran satisfetes quan s'efectuï el pagament.
• Quan les quantitats percebudes en metàl·lic que preveu l'article 34.1.h) de Reial Decret 1065/2007 no es puguin incloure en la declaració de l'any natural en què es realitzen les operacions per percebre amb posterioritat a la seva presentació o per no haver aconseguit en aquest moment un import superior a 6.000 euros, els obligats tributaris han incloure separadament en la declaració corresponent a l'any natural posterior en què s'hagués efectuat el cobrament o s'hagués superat l'import assenyalat anteriorment.

Formes de presentació

Les maneres de presentació habilitats per al model 347 són els següents:

- Les administracions públiques, aquells obligats tributaris adscrits a la Delegació Central de Grans Contribuents oa alguna de les Unitats de Gestió de Grans Empreses, les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica, estan obligades a la presentació electrònica per Internet amb signatura electrònica avançada (certificat electrònic o DNI-e).

- Les persones físiques podran presentar la declaració en tot cas amb signatura electrònica avançada, i també podran utilitzar el sistema de signatura amb clau d'accés en un registre previ com a usuari, denominat Cl @ veu PIN.

- Les entitats a les quals sigui d'aplicació la Llei 49/1960, de 21 de juliol, sobre la propietat horitzontal, podran presentar la declaració en tot cas amb signatura electrònica avançada, i més en el cas que la seva declaració no excedeixi els 15 registres declarats també podran utilitzar el servei d'impressió a través de la seu electrònica de l'Agència Tributària i presentar la seva declaració mitjançant l'enviament d'un missatge SMS. (Predeclaració mitjançant enviament missatge SMS).

Emplenament de la declaració anual d'operacions amb terceres persones

En el model 347 s'han de consignar les dades següents:

• De el declarant: Nom i cognoms o raó social o denominació completa, NIF i domicili fiscal.
• De cadascuna de les persones o entitats incloses en la declaració: Nom i cognoms o raó social o denominació completa i NIF, o, si s'escau, el número d'identificació fiscal a l'efecte de l'Impost sobre el Valor Afegit atribuït a l'empresari o professional amb el que s'efectuï l'operació per l'Estat membre d'establiment.
• L'import total (en euros), de les operacions realitzades amb cada persona o entitat durant l'any natural a què es refereixi la declaració.
• S'hauran de fer constar separadament les següents operacions, sense perjudici que a l'efecte de determinar si es supera o no la xifra de 3.005,06 euros, que genera l'obligació de declarar respecte a cada persona o entitat, es computen conjuntament amb la resta d'operacions realitzades:
• Els arrendaments de locals de negocis (evidentment sempre que es tracti d'arrendaments que no hagin de ser declarats en el model 180). L'arrendador ha de consignar el nom i cognoms o raó social o denominació completa i el NIF dels arrendataris, les referències cadastrals i les dades necessàries per a la localització dels immobles arrendats.
• Les operacions d'assegurances realitzades per les entitats asseguradores. S'ha de consignar l'import de les primes o contraprestacions percebudes i les indemnitzacions o prestacions satisfetes en l'exercici de l'activitat asseguradora.
• Les quantitats que es percebin en contraprestació per transmissions d'immobles, efectuades o que s'hagin d'efectuar (per exemple quan s'efectuen operacions de venda sobre plànol), que constitueixin lliuraments subjectes a l'IVA.
• Les agències de viatges han de consignar separadament diverses operacions que compleixin amb els requisits a què es refereix la disposició addicional quarta de l'Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial Decret 1619/2012, de 30 de novembre: aquelles prestacions de serveis en la contractació intervinguin com mediadores en nom i per compte aliè, i els serveis de mediació en nom i per compte d'altri relatius als serveis de transport de viatgers i dels seus equipatges que l'agència de viatges presti a l'destinatari d'aquests serveis de transport .
• S'han de declarar separadament els cobraments per compte de tercers d'honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, industrial, d'autor o altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats efectuats per societats, associacions, col·legis professionals o altres entitats que, entre seves funcions, realitzin les de cobrament.
• Es faran constar els imports superiors a 6.000 euros (caldrà entendre que es tracta del import total dins l'any natural, no operació per operació) que s'haguessin percebut en metàl·lic de cadascuna de les persones o entitats relacionades en la declaració.

Es faran constar separadament d'altres operacions que, si escau, es realitzin entre les mateixes parts, les següents operacions:

a) A les que sigui aplicable el règim especial de l'criteri de caixa de l'IVA. Aquestes operacions s'han de consignar atenent als següents criteris:

En el moment en que s'haguessin meritat acord amb la regla general de meritació continguda en l'article 75 de la Llei de l'IVA, com si a aquestes operacions no els hagués estat aplicable el règim especial.

En el moment en què es produeixi la meritació total o parcial de les mateixes de conformitat amb els criteris continguts en l'article 163 tercies de la Llei de l'IVA pels imports corresponents.

b) En les que el subjecte passiu sigui el destinatari d'acord amb el que estableix l'article 84.u.2n de la Llei de l'IVA.

c) Que hagin resultat exemptes de l'IVA per referir-se a béns vinculats o destinats a vincular-se a el règim de dipòsit diferent dels duaners definit en l'apartat cinquè de l'annex de la Llei de l'IVA.